Planifier l’expatriation américaine en vertu de l’article 877A de l’IRC
Pourquoi l’expatriation n’est pas la solution miracle qu’elle semble être
Pour les citoyens américains et les détenteurs de carte verte vivant au Canada, jongler entre deux systèmes fiscaux distincts peut s’avérer fastidieux et coûteux. Avec le temps, cette complexité peut également limiter l’accès à des stratégies de planification qui pourraient autrement favoriser des résultats fiscaux ou successoraux plus avantageux (par exemple, l’incorporation, les fiducies familiales, etc.). En conséquence, renoncer à la citoyenneté américaine peut sembler être la solution miracle pour réduire les honoraires professionnels, simplifier les démarches et permettre une structure fiscale plus efficace.
Cependant, l’expatriation, c’est-à-dire le fait de renoncer à la citoyenneté américaine ou à la carte verte, peut entraîner des conséquences fiscales réelles, immédiates et importantes. Tous les contribuables américains envisageant l’expatriation devraient examiner attentivement les règles d’expatriation des États-Unis en vertu de l’article 877A de l’IRC, car elles peuvent s’appliquer de manière plus large que prévu et avoir des implications fiscales américaines substantielles.
Avant de prendre toute mesure, il est essentiel de comprendre le fonctionnement de ces règles et la manière dont elles peuvent affecter votre situation personnelle et financière.
Le seuil de 2 millions de dollars américains est plus bas que vous ne le pensez
Les règles américaines en matière d’expatriation s’appliquent à tout « expatrié couvert », soit toute personne physique qui s’expatrie et qui remplit l’un des trois critères objectifs suivants :
Le contribuable possède une valeur nette dépassant 2 millions de dollars américains au moment de l’expatriation. Ce montant n’est pas indexé annuellement sur l’inflation.
Le contribuable a une obligation fiscale annuelle moyenne au titre de l’impôt sur le revenu américain qui dépasse 211 000 $ US à compter de 2026. Ce montant est indexé annuellement en fonction de l’inflation.
Le contribuable ne certifie pas, sur le formulaire 8854, que toutes les obligations fiscales fédérales américaines ont été respectées pour les cinq années précédant l’année d’expatriation.
Des dérogations aux critères de valeur nette et de l’obligation fiscale peuvent s’appliquer à certaines personnes, y compris celles nées avec une double nationalité et les personnes qui s’expatrient avant d’avoir atteint l’âge de 18 ans et demi. Ces deux exceptions exigent que la personne ait résidé hors des États-Unis pendant une certaine période avant son expatriation.
Pour de nombreuses personnes, le seuil de 2 millions de dollars de valeur nette peut être atteint plus rapidement que prévu, compte tenu notamment de la gamme d’actifs pouvant être pris en compte. Combinées aux conséquences décrites ci-dessous, ces règles peuvent constituer un frein important à l’expatriation.
Taxe de sortie, taxe de transfert et coût réel d’une erreur
Les implications pour les expatriés couverts sont, à certains égards, similaires aux règles canadiennes de l’impôt de départ, mais elles sont généralement plus sévères. Les principales conséquences sont les suivantes :
Taxe de sortie — Le contribuable est soumis à une imposition immédiate sur tous les gains et revenus non réalisés; toutefois, une première tranche de 910 000 $ US de gains est exonérée pour l’année 2026. Ce montant est indexé annuellement en fonction de l’inflation. Des règles particulières s’appliquent aux rémunérations différées, à certains comptes à impôt différé « spécifiés » et aux intérêts dans des fiducies étrangères non concédantes.
Taxe sur les transferts — tout transfert futur effectué par le contribuable à des personnes américaines, de son vivant ou à la suite de son décès, est assujetti à la taxe américaine sur les transferts au taux égal au taux maximal de la taxe américaine sur les successions et les donations, soit 40 pour cent. Cet impôt est perçu auprès du bénéficiaire du don ou du legs.
L’IRS redouble de vigilance
En 2023, l’Internal Revenue Service (IRS) a mis en place une unité spécialisée sur la taxe d’expatriation afin de soutenir les efforts en matière de conformité et d’application de la loi. Cette unité a été créée en réponse à un rapport publié en 2020 par l’Inspecteur général du Trésor pour l’administration fiscale, qui avait mis en évidence d’importantes lacunes dans l’application et le recouvrement de la taxe d’expatriation.
L’unité spécialisée a publié des directives importantes confirmant l’étendue des actifs devant être inclus (tels que les assurances-vie au profit de tiers ou les litiges en cours) et la manière de les évaluer. L’IRS a également pris des mesures supplémentaires pour garantir le respect de la loi, notamment en exigeant l’indication d’un numéro de sécurité sociale sur le certificat de perte de nationalité afin de faciliter le suivi des personnes concernées et de poursuivre tout manquement à l’obligation de remplir le formulaire de la taxe d’expatriation.
Alors que les efforts visant à renforcer l’application de cette taxe s’intensifient, une gestion proactive devient de plus en plus importante pour toute personne souhaitant renoncer à sa citoyenneté. En outre, compte tenu du nombre relativement faible d’Américains renonçant à leur citoyenneté chaque année (environ 5 000 en 2024), le risque de faire l’objet de mesures coercitives semble élevé par rapport à d’autres domaines de conformité fiscale.
Des mesures de planification susceptibles d’influencer le résultat
Il existe certaines techniques de planification élémentaires qui peuvent être utilisées pour éviter l’application des règles américaines en matière d’expatriation :
Cela peut sembler évident; cependant, il est arrivé à maintes reprises que des clients se croient assujettis à l’impôt américain, mais qu’après consultation d’un avocat spécialisé en droit de l’immigration, il s’avère qu’ils ne le sont pas. Les avocats spécialisés en droit de l’immigration aux États-Unis connaissent bien ces règles et devraient être en mesure de confirmer avec une relative certitude si vous êtes citoyen américain ou détenteur de carte verte.
Les valeurs des actifs et les taux de change peuvent fluctuer, et le seuil de valeur nette est calculé en dollars américains. La surveillance de ces facteurs peut aider à prendre des décisions plus éclairées quant au moment opportun. Pour les détenteurs d’une carte verte, il peut également être possible de s’expatrier avant de répondre à la définition de résident de longue durée, qui s’applique aux personnes ayant détenu le statut de résident permanent légal pendant au moins huit des quinze années précédant l’expatriation.
Si les citoyens américains et les personnes domiciliées aux États-Unis sont soumis à l’impôt américain sur les dons sur l’ensemble de leurs actifs mondiaux, l’exonération à vie de la taxe sur les successions et donations est relativement généreuse, s’élevant à 15 millions de dollars américains par individu ou 30 millions de dollars américains par couple (indexée annuellement). De plus, il est possible de faire don d’un montant maximal de 194 000 $ US pour 2026 (ajusté périodiquement en fonction de l’inflation) à un conjoint non citoyen sans épuiser le crédit unifié. Il pourrait être possible de donner une partie ou la totalité de vos actifs afin de ramener votre valeur nette sous le seuil de 2 millions de dollars américains. Il va de soi que vous devrez analyser les implications fiscales (et non fiscales) tant au Canada qu’aux États-Unis avant d’envisager une telle stratégie.
Si vous êtes détenteur d’une carte verte et que vous résidez au Canada, vous n’êtes peut-être pas soumis aux règles américaines en matière d’impôt sur les successions et les donations pour vos actifs mondiaux. En effet, seuls les citoyens américains et les résidents domiciliés aux États-Unis sont soumis à l’impôt américain sur les successions et les donations pour leurs actifs mondiaux. À ce titre, il est possible de faire don d’actifs dépassant le montant de l’exonération sans encourir d’impôt sur les donations.
Enfin, même si vous ne parvenez pas à ramener votre valeur en dessous du seuil de 2 millions de dollars américains, vous pourriez atténuer l’impact des règles d’évaluation à la valeur de marché en faisant don d’actifs ayant pris de la valeur à une autre personne, par exemple votre conjoint.
Harmoniser la situation fiscale au Canada
Bien que ce ne soit pas un scénario idéal, si le statut d’expatrié couvert est inévitable et que les règles d’expatriation entraînent une imposition aux États-Unis, vous devriez, à tout le moins, harmoniser votre fiscalité canadienne afin d’éviter tout risque de double imposition à l’avenir. Cela peut se faire en réalisant des plus-values avant l’expatriation ou en recourant à des dispositions préférentielles de la convention fiscale qui auraient un effet similaire.
Ce n’est pas une démarche à entreprendre soi-même.
La planification fiscale transfrontalière est complexe et comporte des risques et des incertitudes importants. Les particuliers qui envisagent de s’expatrier devraient faire appel à des conseillers qui maîtrisent à la fois les systèmes fiscaux américain et canadien et qui sont en mesure d’évaluer les implications dans le contexte de leurs objectifs de planification plus larges. Notre équipe transfrontalière accompagne les clients qui doivent prendre précisément ce type de décisions — communiquez avec nous pour discuter de la manière dont ces règles s’appliquent à votre situation.
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